a:

В Соединенных Штатах законы позволяют компаниям хранить два отдельных набора книг для финансовых и налоговых целей. Поскольку правила, регулирующие финансовый и налоговый учет, различаются, возникают временные разницы между двумя наборами книг. Это может привести к отложенному налоговому обязательству, когда реальный налоговый платеж в соответствии с налоговым учетом ниже, чем в соответствии с финансовой отчетностью. Отложенное налоговое обязательство обычно существует, когда существуют различия между налоговым и финансовым учетом в амортизирующих основных средствах, признавая доходы и стоимость запасов.

Временные разницы между налоговым и финансовым учетом возникают при наличии различий между налогооблагаемым доходом и доналоговым финансовым доходом или когда активы активов или обязательств различаются для целей финансового учета и налогообложения. Поскольку эти разницы являются временными, и компания рассчитывает погасить свои налоговые обязательства в будущем, она регистрирует отложенное налоговое обязательство, что является увеличением налогов, подлежащих уплате в будущем.

Одной из распространенных ситуаций, которые приводят к возникновению отложенного налогового обязательства, является амортизация основных средств. Налоговое законодательство допускает метод амортизации модифицированной системы ускоренного возмещения затрат (MACRS), в то время как большинство компаний используют метод линейной амортизации для финансовой отчетности.

Рассмотрим компанию с налоговой ставкой 30%, которая обесценивает активы на сумму 10 000 долларов США, которые будут введены в эксплуатацию в 2015 году в течение 10 лет. На втором году обслуживания актива компания записывает в своих финансовых книгах 1 тыс. Долларов США линейной амортизации и амортизацию MACRS в размере 1 800 долларов США в своих налоговых книгах. Разница в 800 долл. США представляет собой временную разницу, которую компания ожидает устранить к 10 году и в будущем будет платить более высокие налоги. Компания фиксирует 240 долларов США ($ 800 × 30%) в качестве отложенного налогового обязательства по своей финансовой отчетности.

Различия в признании доходов приводят к отложенному налоговому обязательству. Рассмотрим компанию с налоговой ставкой 30%, которая продает продукт стоимостью 10 000 долларов США, но он получает платежи от своего клиента на рассрочку в течение следующих пяти лет с ежегодными выплатами в размере 2 000 долларов США. Для целей финансового учета компания признает весь доход в размере 10 000 долларов США на момент продажи, в то время как она регистрирует только 2 000 долларов США на основе метода рассрочки для целей налогообложения. Это приводит к временной разнице в 8 000 долл. США, которую компания планирует ликвидировать в течение следующих пяти лет. Компания фиксирует отложенные налоговые обязательства в своей финансовой отчетности 2, 400 (8, 000 × 30%).

Налоговый кодекс США позволяет компаниям оценивать свои запасы на основе метода «последний в первом» (LIFO), в то время как некоторые компании выбирают метод «первый-в-первом» (FIFO) для финансовой отчетности.В периоды роста затрат и когда инвентаризация компании занимает много времени для продажи, возникают временные разницы между налоговыми и финансовыми книгами, что приводит к отложенному налоговым обязательствам.

Рассмотрим нефтяную компанию с 30-процентной налоговой ставкой, которая произвела 1 000 баррелей нефти по цене 10 долларов за баррель в год 1. В течение 2-го года из-за роста затрат на рабочую силу компания произвела 1 000 баррелей нефть по цене 15 долларов за баррель. Если нефтяная компания продает 1 000 баррелей нефти в год 2, она фиксирует стоимость в размере 10 000 долларов США в рамках FIFO для финансовых целей и 15 000 долларов США в рамках LIFO для целей налогообложения. 5 000 долл. США представляют собой временную разницу, которая порождает отложенное налоговое обязательство в размере 1 500 долл. США (5 000 000 долл. США).