Взаимодействие между общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP) и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) было согласованным, чтобы избежать конфликтов и путаницы, способствовать простоте, упорядочению, согласованности и прозрачности , и избегать любых будущих финансовых кризисов или кризисов.
Несмотря на доказательства, свидетельствующие о том, что более высокое качество бухгалтерского учета испытывают фирмы, которые применяют стандарты МСФО или переключились на них с GAAP, процесс конвергенции не оказался простой задачей, главным образом из-за различий в подходе между двумя учетными органами.
GAAP - это основанная на правилах методология, в то время как МСФО применяет принципный подход. Основанный на правилах подход состоит из сложного набора руководящих принципов, который устанавливает критерии для всех возможных непредвиденных обстоятельств и предоставляет правила, необходимые для определенных транзакций, тем самым способствуя единообразию. Основанная на принципах методология излагает основные цели хорошей отчетности в каждой предметной области, а затем дает рекомендации, объясняет цель и связывает ее с общими примерами, обеспечивая тем самым прозрачность.
Если эти методологические различия между двумя подходами не могут быть разрешены, они могут продлить процесс составления настоящего набора международных стандартов бухгалтерского учета и увеличить затраты, необходимые для поддержания двух наборов книг.
Усилия общей конвергенции
Одной из основных проблем в деловом мире Соединенных Штатов является то, как процесс конвергенции и ее результаты повлияют на будущую эволюцию профессии бухгалтера. Простая формулировка этого конкретного вопроса касается единообразия в отношении прозрачности и оказывает серьезное влияние на процесс разработки стандартов. Могут ли быть достигнуты цели единообразия и прозрачности? Являются ли они несовместимыми или взаимоисключающими?
Эта несовместимость - реальная или воспринимаемая - основана на конфликтах, существующих среди конструкций основанных на правилах и основанных на принципах акционеров и приоритетных теорий заинтересованных сторон, которые признаны Советом по стандартам финансового учета (FASB), Международными стандартами финансовой отчетности Совета (IASB) и Европейских и Азиатских стандартов стандартов бухгалтерского учета и которые влияют на методологию разработки стандартов. Прозрачность оказывает прямое влияние на области объединения бизнеса (этап I и II), признание доходов и финансовые показатели отчетности предприятий.
Усилия по конвергенции, достигнутые в отношении целей конвергенции стандартов GAAP и IFRS, по этапам I и II этапа объединения бизнеса.
Цель этого двухэтапного совместного проекта между FASB и МСФО США заключалась в разработке единого высококачественного стандарта учета объединений бизнеса, который обеспечил бы единообразие, но обеспечил бы прозрачность в деятельности по слияниям и поглощениям (M & A) в основных мировых рынках капитала. Этап I проекта объединения бизнеса устранил объединение интересов с FASB 14. Вопросы, исключенные из этапа I, заключались в объединении бизнеса с участием двух или более взаимных компаний и объединений бизнеса, когда отдельные субъекты были объединены в качестве отчетного субъекта без требования доли участия.
Этап II проекта был посвящен пересмотру МСФО (IFRS) 3 (Объединение бизнеса); изменена версия Международного стандарта бухгалтерского учета 27 (МСФО (IAS) 27 - Консолидированная и отдельная финансовая отчетность); уточненная и измененная формулировка, согласование ОПБУ с МСФО; и пересмотрел выпуск FASB SFAS 141 (R) по объединению бизнеса и SFAS 160 в отношении неконтрольных долей участия в консолидированной финансовой отчетности. Заявление о стандартах финансового учета 141 R (SFAS 141 R) уменьшило сложность GAAP, улучшило и создало большую согласованность в бухгалтерском учете и финансовой отчетности по объединению бизнеса, которые помогли инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности, предоставив им более полные, сопоставимой и соответствующей информации.
Этот новый стандарт достиг этой цели, требуя, чтобы приобретающая организация в объединении бизнеса признала все и только приобретенные активы и обязательства, принятые в сделке. Он также установил справедливую стоимость на дату приобретения как цель измерения для приобретенных активов и для всех обязательств, потребовал, чтобы покупатель раскрыл всем инвесторам и другим пользователям всю информацию, необходимую для понимания и оценки, а также характер и финансовые последствия объединение бизнеса.
В него были включены как основные принципы, так и соответствующие руководства по применению, что устраняет необходимость в многочисленных вопросах Целевой группы по новым вопросам (EITF) и других интерпретационных инструкциях. SFAS 160 также повысил значимость, совместимость и прозрачность финансовой информации, предоставляемой инвесторам, потребовав, чтобы все компании сообщали о доле меньшинства неконтролирующих долей дочерних компаний так же, как и в консолидированной финансовой отчетности по акциям. Результатом этого является устранение разнообразия в бухгалтерских операциях между компанией и неконтрольными долями участия, рассматривая их как операции с ценными бумагами.
С стороны Международной финансовой отчетности МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27 были пересмотрены и изменены в областях частичных приобретений, поэтапных приобретений, связанных с приобретением затрат, условного вознаграждения и операций с неконтролирующими долями участия. При частичном приобретении неконтрольные доли участия оцениваются как по справедливой стоимости, так и по новому требованию по GAAP или к их пропорциональной доле в чистых идентифицируемых активах на основе первоначального требования к МСФО.
В шаговых приобретениях гудвилл оценивается как разница на дату приобретения между справедливой стоимостью любых инвестиций, удерживаемых в бизнесе до приобретения и передачи вознаграждения и приобретения чистых активов, тогда как прежнее требование измерения каждый актив и ответственность на каждом этапе процесса при расчете части гудвилла были удалены.
Расходы, связанные с приобретением, теперь признаются в качестве расходов, а не включаются в гудвилл, и условное вознаграждение должно быть признано и оценено по справедливой стоимости на дату приобретения. Для любых последующих изменений справедливой стоимости применяются стандарты МСФО. Что касается сделок с неконтролирующими долями участия, то никакая потеря контроля не будет связана с изменением доли участия материнской компании в дочерней компании, поскольку они учитываются как операции с капиталом.
Изменения, внесенные FASB в US GAAP, были более фундаментальными, чем изменения в МСФО. Некоторые из наиболее значительных из них: неконтрольные доли участия, классифицированные как капитал; изменения в реструктуризации, которые необходимо учитывать, поскольку они понесены, а не ожидаются во время объединения бизнеса; в процессе исследований и разработок признаются отдельными нематериальными активами, а не списываются как расходы; согласование даты приобретения с датой, определенной в МСФО (IFRS) 3, вместо использования даты соглашения (GSSP); и прибыль от покупки в доходах признается вместо того, чтобы распределяться по требуемым активам.
Усилия по конвергенции, достигнутые в отношении принципов конвергенции стандартов GAAP и IFRS, по финансовым показателям предприятий бизнеса.
FASB предпринял следующие шаги: быстро рассмотреть любые существенные области дефицита финансовой отчетности, которые могут быть решены посредством процесса установления стандартов; содействовать международному сближению стандартов бухгалтерского учета одновременно с повышением качества финансовой отчетности; и улучшить общее понимание характера и целей информации, содержащейся в финансовых отчетах.
Решение задач финансового пересчета бизнес-предприятиями в SFAS CON 1 гласит, что финансовая отчетность должна предоставлять информацию, которая полезна для текущих и потенциальных инвесторов и кредиторов или любых других пользователей в процессе принятия решений в отношении инвестиций и кредита , включая оценку сумм, сроков и неопределенности предполагаемых денежных поступлений или притока денежных средств из дивидендов или процентов, полученных от продажи, или погашения или погашения займов или ценных бумаг. Отчеты должны включать информацию об экономических ресурсах компании, требованиях к этим ресурсам и о влиянии этих транзакций, событий и обстоятельств, которые влияют на ресурсы и любые претензии на них, и должны быть понятны всем, у кого есть разумное понимание деловых и экономических и кто должен изучать или изучать информацию с разумным усердием.
Исследования, проведенные FASB по финансовым показателям, представленным деловыми предприятиями и их пользователями, показали, что пользователи заинтересованы в отчете о движении денежных средств, которое сообщает о движении денежных средств по прямому методу. Пользователи также предпочитают финансовые отчеты, которые обеспечивают более широкое раскрытие информации с прогностической ценностью. Исследование показывает, что нет неудовлетворенности или спроса на радикальные изменения в способе отображения финансовой отчетности. Пользователи также считают, что ключевые, обычно используемые меры не имеют четкости в определении таких терминов, как «свободный операционный поток наличности», «доход от инвестированного капитала» и скорректированная, нормализованная или операционная прибыль. Хотя чистая прибыль часто используется в качестве отправной точки для анализа , он не входит в тройку наиболее важных мер, определенных пользователями. Существует также низкий спрос на представление совокупного дохода в одном заявлении, однако не было прозрачной оппозиции к предоставлению предметов совокупного дохода в другой форме.
Иностранный компания, зарегистрированная в SEC и занимающаяся бизнесом в США, может представлять финансовые отчеты либо в МСФО, либо в GAAP, однако GAAP требует сверки прибыли и чистых активов, что приводит к сохранению двух наборов книг (что может быть контрпродуктивным). Кроме того, немногие компании подают финансовые отчеты по МСФО в SEC и согласуются с ОПБУ. Области представления совокупного совокупного дохода и сравнительных данных до вычета финансовые отчеты также получили некоторое внимание. МСФО позволяет, однако, не требовать, отчетности по совокупному доходу по сравнению с требованиями ГААП. Это может способствовать составлению отчета о выполнении отчетности по МСФО, с тем чтобы привести отчет о выполнении нескольких столбцов, отделяющий текущие потоки доходов от повторных измерений ранее признанных товаров. Кроме того, общий итог, хотя и пометен «чистой прибылью» КМСФО, будет аналогичен совокупному доходу FASB. Что касается сравнительной финансовой отчетности за предыдущий год, МСФО требует один год информации по сравнению с двумя годами, требуемыми GAAP и SEC.
Усилия по конвергенции, достигнутые в отношении принципов конвергенции GAAP и IFRS в области признания доходов
Стандарты бухгалтерского учета, разработанные для рынков публичного капитала, обременительны не только из-за их сложного характера, но и благодаря принятию стандартов МСФО , Это особенно заметно при применении к малым и средним компаниям, поскольку они следуют простым принципам бухгалтерского учета, которые не рассчитаны на сложность транзакций, в которые входят некоторые небольшие компании, такие как деривативы, хеджирование, иностранные операции, объединения бизнеса, пенсионные обязательства или транзакции дохода с несколькими результатами. Это вынудило IASB, который разрабатывает Международные стандарты финансовой отчетности, работать над отдельным стандартом для частных организаций под названием , МСФО для малых и средних предприятий .Новый стандарт будет состоять из набора упрощенных и самостоятельных принципов бухгалтерского учета, которые будут учитывать потребности небольших, не включенных в листинг компаний на публичных рынках капитала.
Как FASB, так и IASB, признав сложность и распространенность области признания выручки при финансовой перепродаже, сотрудничают в разработке нового стандарта признания единого дохода как для US GAAP, так и для МСФО, что упростит учет доходов отраслей и исправить любые существующие существующие несоответствия в стандартах и ​​практике. Новый стандарт также потребует от компаний раскрывать больше информации о доходах и предлагает руководство для уточнения учета контрактных затрат.
Основным принципом нового стандарта будет признан доход, когда компания передает товары и услуги клиенту, равную сумме вознаграждения, которое компания рассчитывает получить от клиента. Некоторые из наиболее важных различий между текущей практикой и новым стандартом заключаются в том, что выручка будет признаваться только за счет передачи товаров или услуг клиенту. Эти изменения повлияют на некоторые долгосрочные контракты, заявили разработчики стандартов. Предлагаемый пример - это признание дохода от процентной долечивания, но только если клиент владеет незавершенным производством, поскольку он построен или разработан. Кроме того, компания должна будет учитывать все отдельные товары или услуги, которые могут потребовать от нее разделить контракт на различные единицы бухгалтерского учета с теми, которые указаны в текущей практике.
Другое изменение будет заключаться в том, что сборность повлияет на то, насколько доход будет признан, а не признан доход или нет. Кроме того, потребуется более широкое использование оценок для определения как суммы ассигнований, так и основы для этого распределения, что лучше отражало бы экономику транзакции. Компания выполнит пять шагов для применения стандарта признания выручки: определить контракты с клиентом; определить отдельные обязательства по эффективности; определить цену сделки; распределить цену сделки с обязательствами по исполнению; и признавать выручку, когда выполнение обязательств по исполнению выполнено.
Стандарт будет применяться ко всем контрактам для предоставления товаров или услуг клиентам, за исключением договоров аренды, договоров страхования и финансовых инструментов. Компании должны будут по стандарту раскрывать качественную и количественную информацию о контрактах с клиентами, включая анализ сроков погашения контрактов, превышающих год, а также существенные суждения и изменения в суждениях, сделанных при применении предлагаемого стандарта к этим контрактам.
Практический результат
Несмотря на философские и культурные методологические различия между ОПБУ и МСФО, в процессе конвергенции стандартов были предприняты определенные шаги и до сих пор были успешными, несмотря на сохраняющиеся проблемы. Как FASB, так и МСФО продолжают сотрудничать в разработке новых и конвергенции существующих стандартов, в том числе в области объединения бизнеса, что является важной особенностью и компонентом рынков капитала, а также областями признания доходов и финансовой производительность предприятий.
В течение последнего десятилетия средняя годовая стоимость корпоративных приобретений во всем мире составляла от 8 до 10% от общей рыночной капитализации котируемых ценных бумаг. При публикации своих эквивалентов МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27 FASB внес фундаментальные изменения в свой учет для объединения бизнеса, большинство из которых привносят учет США в соответствии с существующими МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27.
существует много общего в принципах признания доходов в соответствии с МСФО и ГААП, что часто приводит к тому же учетному методу. Другие улучшения приведут к изменениям в стандартах как для МСФО, так и для GAAP, что приведет к упрощению сопоставления финансовых отчетов между инвесторами и другими заинтересованными сторонами, такими как консультанты, приобретатели и т. Д. О том, как объединятся приобретенные предприятия.